初级职称经济法辅导：流转税法律制度（19）

　　(五)计算消费税应纳税额的其他规定：

　　(1)纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算征收消费税。

　　(2)纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关按照法定权限、程序核定其计税价格，其中，卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，其他应税消费品的计税价格由省、自治区、直辖市税务机关核定，进口应税消费品的计税价格由海关核定。

　　(3)纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费税。

　　【例题】(2008年)纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料的，计算征收消费税的计税依据为(　)。

　　A、纳税人同类应税消费品的最高销售价格

　　B、纳税人同类应税消费品的最低销售价格

　　C、纳税人同类应税消费品的平均销售价格

　　D、纳税人同类应税消费品的加权平均销售价格

　　答案：A

　　解析：本题考核消费税计税依据中的特殊情况。纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

　　五、出口应税消费品退(免)税

　　(一)出口应税消费品退(免)税的三种情况

　　1、出口免税并退税――有出口经营权的外贸企业

　　2、出口免税但不退税――有出口经营权的生产性企业

　　3、出口不免税但不退税――其他企业

　　(二)出口应税消费品适用的退税率

　　出口货物属于应税消费品的，其退还消费税应按该应税消费品所适用的消费税税率计算。

　　企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报。凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。

　　(三)出口应税消费品退税额的计算

　　1、属于从价定率计征消费税的应税消费品

　　应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率

　　2、属于从量定额计征消费税的应税消费品

　　应退消费税税款=出口数量×单位税额