注会《审计》重要知识点：审计抽样在细节测试中的运用（四）
审计抽样在细节测试中的运用
（二）确定样本规模
1.细节测试中影响样本规模的因素
影响因素 | 与样本规模的关系 |
可接受的误受风险 | 反向变动 |
可容忍错报 | 反向变动 |
预计总体错报 | 同向变动 |
总体规模 | 影响很小 |
总体的变异性（货币单元抽样除外） | 同向变动 |
2.确定样本量(公式法等)
(1)依据细节测试货币单元抽样样本规模表(教材P92表4-8)确定样本量。
(2)使用传统变量抽样方法时，注册会计师通常运用计算机程序确定适当的样本规模。
(3)注册会计师还可以使用下列公式确定样本规模：
样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数
（三）选取样本并对其实施审计程序
1.选样方法
细节测试抽样方法 | 适用于统计抽样（是/否） | 适用于非统计抽样（是/否） |
1.简单随机选样 | 是 | 是 |
2.系统选样 | 是 | 是 |
3.随意选样 | 否 | 是 |
4.计算机辅助审计技术 | 是 | 是 |
2.在货币单元抽样中以系统选样法选取样本三步骤
第一步：确定选样间隔，即用总体账面金额除以样本规模，得到选样间隔；
第二步：在第一个间隔中确定一个随机起点，从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本；
第三步：注册会计师对包含被选取货币单元的账户余额或交易(即逻辑单元)实施检查。
3.系统选样法选取样本举例
在应收账款明细账户中，账户A1,A2,A3,A4,A5……的账面金额分别为200元、150元、350元、100元、700元……。
如果注册会计师确定的选样间隔为300元，然后从1～300元(含300元)之间选择一个随机起点，比如选第150元为随机起点，则随后挑选出来的样本依次为：
……
系统选样法选取应收账款逻辑单元 |
账户（逻辑单元） | 账面 金额 | 货币区间 | 选样间隔与 随机起点 | 所选样本号码 |
A1 | 200 | 1～200 | 选样间隔为300元，随机起点为第150元 | 第150元 第450元（150+300） 第750元（450+300） 第1050元（750+300） 第1350元（1050+300） |
A2 | 150 | 201～350 |
A3 | 350 | 351～700 |
A4 | 100 | 701～800 |
A5 | 700 | 801～1500 |
...... |
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【归纳总结】
(1)如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被挑选出来，比如逻辑单元A3和A5，就一定会被挑选出来；
(2)如果逻辑单元的账面金额是选样间隔的数倍，该项目将不止一次地被挑选出来，比如逻辑单元A5，就有两次被选取的机会，这种情况下，最终选取的逻辑单元数量小于确定的样本规模；
(3)为简化样本评价工作，注册会计师可能对账面金额大于或等于选样间隔的项目实施100%的检查，而不将其纳入抽样总体。
时间：2020-07-07 责任编辑：chenzhifeng1
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