您现在的位置：注会《审计》重要知识点：关联方的审计
关联方的审计
【考点一】风险评估程序和相关工作(★★★)
(一)了解关联方关系及其交易
(1)项目组内部的讨论(可能包括)
①关联方关系及其交易的性质和范围;
②强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性;
③可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况;
④可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件;
⑤管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险;
在对舞弊进行讨论时，项目组内部讨论的内容还可能包括对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。
(2)询问管理层
注册会计师应当向管理层询问下列事项：
①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化;
②被审计单位和关联方之间关系的性质;
③被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
(3)了解与关联方关系及其交易相关的控制
①了解与关联方关系及其交易相关的控制的内容;
②除管理层外，可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制的其他人员;
③可能表明不存在相关控制或控制存在缺陷的情形。
(二)在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
(1)检查记录或文件(关键词)
为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：
①注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;
②股东会和治理层会议的纪要;
③注册会计师认为必要的其他记录和文件。
(2)询问管理层
如果识别出超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。超出正常经营过程的交易的例子可能包括：
①复杂的股权交易，如公司重组或收购;
②与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易;
③对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价;
④具有异常大额折扣或退货的销售业务;
⑤循环交易，如售后回购交易;
⑥在合同期限届满之前变更条款的交易。
【考点二】识别和评估重大错报风险(★★)
(一)总体要求
(1)注册会计师应当按照相关审计准则的规定，识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。
(2)注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
(二)考虑关联方施加支配性影响的情形
关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：
(1)关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策;
(2)重大交易需经关联方的最终批准;
(3)对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论;
(4)对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易，极少进行独立复核和批准。
(三)在出现以下风险因素情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险(关键词)：
(1)异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易;
(2)利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利;
(3)有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。
【考点三】针对重大错报风险的应对措施(★★★)
(一)识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易时的应对措施(关键词)
(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报;
(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易;
(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序;
(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序;
(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
(二)识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时的应对措施(关键词)
(1)检查相关合同或协议(如有)
如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价(关键词)：
①交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为。
②交易条款是否与管理层的解释一致。
③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
(2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据(关键词)
①超出正常经营过程的重大关联方交易的授权和批准。如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。
②授权和批准的局限性。授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。
【考点四】评价会计处理和披露(★)
(一)形成审计意见时评价的内容(关键词)
(1)识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
(2)关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。
(二)评价错报或交易的金额和性质
(1)《中国注册会计师审计准则第1251号—评价审计过程中识别出的错报》要求注册会计师在评价错报是否重大时，考虑错报的金额和性质以及错报发生的特定情况。
(2)对财务报表使用者而言，某项交易的重要程度，可能不仅取决于所记录的交易金额，还取决于其他特定的相关因素，如关联方关系的性质。
(三)评价披露的可理解性
(1)注册会计师按照适用的财务报告编制基础的规定评价被审计单位对关联方关系及其交易的披露，需要考虑被审计单位是否已对关联方关系及其交易进行了恰当汇总和列报，以使披露具有可理解性。
(2)当存在下列情形之一时，表明管理层对关联方交易的披露可能不具有可理解性，包括：
①关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚，或存在错报;
②未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素。
【考点五】获取书面声明(★★)
(一)应当获取的书面声明
如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明(关键词)：
(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易。
(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
(二)在下列情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当的：
(1)治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层;
(2)治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明;
(3)治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益。
(三)“背后协议”的声明
注册会计师还可能决定就管理层作出的某项特殊认定获取书面声明，如管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明。
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