下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（　　）。

A.固定资产将被闲置

B.计划提前处置固定资产

C.有证据表明资产已经陈旧过时

D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响

【答案】ABCD

【解析】以上选项均属于资产减值的迹象。

2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（　　）万元。

A.860　　　　　　　　

B.900

C.960　　　　　　　　

D.1 000

【答案】C

【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。

下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（　　）。

A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量

B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量

D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

【答案】A

【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B说法正确；不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D说法正确；不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项C说法正确，选项A说法错误。

MN固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品市场行情好、一般和差三种可能情况下，产生的现金流量有较大差异。MN固定资产预计未来3年每年产生的现金流量情况如表8-1。                                                      单位：万元

第1年的预计现金流量（期望现金流量）=300×30%+200×60%+100×10%=220（万元）

第2年的预计现金流量（期望现金流量）=160×30%+100×60%+40×10%=112（万元）

第3年的预计现金流量（期望现金流量）=40×30%+20×60%+0×10%=24（万元）

2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（　　）万元。

A.0　　　　　　　　　　　　　　　　　　

B.20

C.50　　　　　　　　　　　　　　　　

D.100

【答案】A

【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1 050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1 050万元，大于账面价值1 000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。

2013年6月10日，该公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计200万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。2014年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为118万元。假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值及摊销方法均不变，不考虑增值税等因素。2015年该生产设备应计提的折旧为(　　)万元。

A.12　　　　　　　　　B.8.5

C.8.75    　　　　   　　D.18.4

【答案】A

【解析】该设备2014年12月31日计提减值准备前的账面价值=200-(200-16)÷10×1.5=172.4(万元)，可收回金额为118万元，计提减值准备后的账面价值为118万元；2015年该生产设备应计提的折旧=(118-16)÷8.5=12(万元)。

下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（　　）。

A.在建工程

B.长期股权投资

C.其他债权投资

D.以成本模式计量的投资性房地产

【答案】ABD

【解析】选项C，其他债权投资减值可以转回。

下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（　　）。       

A.商誉减值准备

B.无形资产减值准备

C.固定资产减值准备

D.债权投资减值准备

【答案】ABC

【解析】债权投资减值准备在持有期间可以转回；但固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式后续计量）、长期股权投资和商誉等资产计提的减值准备在持有期间不得转回。

下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（　　）。

A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

【答案】ABCD

【解析】资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确；资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项D正确；资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项B和C正确。

乙公司在东北经营一座某有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。弃置费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为1000万元的预计负债，并计入矿山成本。

20×9年12月31日，随着开采进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×9年末的账面价值为2000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。

乙公司如于20×9年12月31对外出售矿山（资产组），买方愿意出价1640万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为40万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为1600万元。矿山的预计未来现金流量的现值为2400万元，不包括恢复费用。

为比较资产组的账面价值和可收回金额，乙公司在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量现值时，应当将已确认的预计负债金额从中扣除。

【做题思路】

（1）（扣除恢复费用的）资产组的公允价值减去处置费用后的净额=1 640－40＝1 600（万元）；

（2）（扣除恢复费用的）预计未来现金流量的现值=2400－恢复费用1 000＝1400（万元）；

（3）资产组的可收回金额应当为两者之间较高者，即资产组的可收回金额为1600万元；

（4）（扣除恢复费用的）资产组的账面价值=2 000－恢复费用1000＝1000（万元）；

（5）资产组的可收回金额1 600万元＞资产组的账面价值1000万元，没有减值。 

丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为80万元、120万元和200万元，使用年限均为10年，预计净残值均为零，都采用年限平均法计提折旧。

20×9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司生产的精密仪器销售量锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在20×9年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至20×9年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在20×9年12月31日的账面价值分别为40万元、60万元和100万元。

丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，B机器和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为120万元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。

【解析】在20×9年12月31日，该生产线的账面价值为200万元，可收回金额为120万元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失80万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中。

机器A的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，因此，机器A分摊减值损失后的账面价值不应低于30万元。

机器B二次分摊的减值损失=6×36/（36+60）=2.25（万元）。

机器C二次分摊的减值损失=6×60/（36+60）=3.75（万元）。

根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失10万元、26.25万元和43.75万元，账务处理如下：

借：资产减值损失—机器A　  　10

　　　　　　　　—机器B　 26.25

　　　　　　　　—机器C　43.75

　贷：固定资产减值准备—机器A　   10

　　　　　　　　　　　—机器B     26.25

　　　　　　　　　　　—机器C　   43.75

甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2014年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为400万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。

减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为640万元、320万元和640万元。甲公司计算得出A分公司资产的可收回金额为840万元，B分公司资产的可收回金额为320万元，C分公司资产的可收回金额为760万元。

【要求】计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。

【答案】

（1）将总部资产分配至各资产组

   总部资产应分配给A资产组的金额=400×640/1600=160（万元）；

   总部资产应分配给B资产组的金额=400×320/1600=80（万元）；

   总部资产应分配给C资产组的金额=400×640/1600=160（万元）。

分配后各资产组的账面价值为：

   A资产组的账面价值=640+160=800（万元）；

   B资产组的账面价值=320+80=400（万元）；

   C资产组的账面价值=640+160=800（万元）。

（2）进行减值测试

   A资产组的账面价值:800万元，可收回金额为840万元，没有发生减值；

   B资产组的账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元；

   C资产组的账面价值为800万元，可收回金额为760万元，发生减值40万元。

（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

   B资产组减值额分配给总部资产的金额=80×80/400=16（万元），分配给B资产组本身的金额=80×320/400=64（万元）。

   C资产组减值额分配给总部资产的金额=40×160/800=8（万元），分配给C资产组本身的金额=40×640/800=32（万元）。

   A资产组没有发生减值，B资产组发生减值64万元，C资产组发生减值32万元，总部资产发生减值=16+8=24（万元）。