对子公司的个别财务报表进行调整

在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

1.同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.非同一控制下企业合并中取得的子公司

购买法。

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

(1)购买日的调整

按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

调整分录(以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)如下：

借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

(2)购买日后的调整

使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10年，购买日2×19年1月1日

调整分录(以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例)如下：

(1)投资当年

借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

借：管理费用(当年应多提折旧)

贷：固定资产——累计折旧

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

(2)连续编制合并财务报表

应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”、“其他综合收益——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。

借：固定资产——原价(调整固定资产价值)

贷：资本公积——年初

借：资本公积——年初

贷：递延所得税负债

借：未分配利润——年初(年初累计补提折旧)

贷：固定资产——累计折旧

借：递延所得税负债

贷：未分配利润——年初

借：管理费用(当年补提折旧)

贷：固定资产——累计折旧

借：递延所得税负债

贷：所得税费用