内部商品销售业务的抵销

内部商品销售业务的抵销

(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

连续编制合并报表时：

借：未分配利润——年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润)

营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

贷：营业成本(倒挤)

存货(期末存货中未实现内部销售利润)

上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

针对考试，将上述抵销分录分为：

1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润——年初(年初存货中未实现内部销售利润)

贷：营业成本

2.将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

贷：营业成本

3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本

贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)

【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。

毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入

存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率

少数股东是否承担未实现内部交易损益?

合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

(二)存货跌价准备的合并处理

首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：

借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初

然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：

借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备

最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

或：

借：资产减值损失

贷：存货——存货跌价准备

(三)内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

1.若内部存货未计提存货跌价准备

递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润(可抵扣暂时性差异)×所得税税率

2.若内部存货已计提存货跌价准备

(1)确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)

递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率

合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方(不是购货方)存货成本与可变现净值孰低的结果。

合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。

(2)调整合并财务报表中本期递延所得税资产

本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额

①调整期初数

借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初

注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

②调整期初期末差额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

或作相反分录。